貨品輸出至國外發貨倉庫已申報營業稅零稅率銷售額，惟與實際銷售時之銷售額不同，應如何處理？

財政部中區國稅局表示，營利事業於國外設置發貨倉庫，於貨品輸出至發貨倉庫時，其經海關出口外銷貨物者，應按出口報單所載價格申報零稅率銷售額，嗣後該貨物自該發貨倉庫實際銷售時，如與原申報金額有出入時，僅須調整營業收入列帳，免予更正營業稅零稅率銷售額。

該局說明，依據財政部78年11月11日台財稅第780696761號函釋規定，營業人於國外設置發貨倉庫，於貨品輸出時，開立統一發票，嗣後該貨物自國外發貨倉庫實際銷售時，如與原開立統一發票金額有出入時，僅須調整營業收入列帳；如實際售價大於原開發票金額時，其差額亦無庸補開統一發票。另財政部89年4月1日台財稅第890450962號函釋規定，營利事業於國外設置發貨倉庫，於貨品輸出至發貨倉庫時，其經海關出口外銷貨物者，應按出口報單所載價格申報其零稅率銷售額，上開貨物於結算申報時已實際出售者，應按實際銷售價格調整營業收入，並檢附當地合格會計師簽證之收入調節表及存貨盤點資料，以憑核認。惟營利事業如係委託國內會計師赴國外發貨倉庫所在地進行存貨盤點，並可提出相關證明者，亦可憑該會計師簽證之收入調節表及存貨盤點資料，核實認定其實際銷售價格。

財政部北區國稅局表示，營利事業於國外設置發貨倉庫，於貨品輸出至發貨倉庫時，其經海關外銷貨物者，應先按出口報單金額申報營業稅零稅率銷售額，嗣於辦理營利事業所得稅結算申報時，檢附會計師簽證之收入調節表及存貨盤點資料，就尚未銷售部分，於結算申報書之營業收入調節項下減除，已實際出售者，則應按實際銷售價格調整營業收入。

該局進一步說明，查核實務常發現營利事業於國外設置發貨倉庫貨品尚未銷售者，雖列報營業收入調節減項，因未委託當地合格會計師或國內會計師至國外發貨倉庫進行存貨盤點，或國外發貨倉庫貨品於實際銷售後，未依規定按實際銷售價格調整營業收入，而經調整補稅或處罰情形。

該局指出，106年度營利事業所得稅結算申報書之營業收入調節說明，增訂國外發貨倉庫之加減調整項目，當銷售以前年度國外發貨倉未出售貨品者，應按實際銷售價格填報加項「74本期銷售以前年度國外發貨倉庫未出售貨品實際銷售額」；另貨品尚未出售時，其經海關外銷貨物者，則應按出口報單金額申報營業稅零稅率銷售額，填報在減項「100本期輸出至國外發貨倉庫尚未出售貨品之金額（請附合格會計師簽證之存貨盤點資料）」。

該局日前查核A公司108年度所得稅結算申報案，發現該公司申報自營業收入項下調減尚未出售的國外發貨倉庫存貨5千1百萬餘元，乃請公司提供會計師盤點資料，惟公司表示因國外發貨倉庫有10餘處遍及各國，受限於經費考量，只由公司內部自行盤點並未委託會計師盤點，因此無法認定尚未出售，所以遭調增營業收入並補繳稅款。

該局特別提醒，營利事業設置國外發貨倉庫，應檢附會計師簽證之收入調節表及存貨盤點資料，並按交易實況正確計算營業收入。