年關將屆營業人舉辦歲末尾牙餐會，如以購入或自製的商品作為酬勞員工抽獎獎品，請留意視為銷貨物開立統一發票相關規定。

財政部臺北國稅局表示，依加值型及非加值型營業稅法（以下簡稱營業稅法）第3條第3項第1款後段及同法施行細則第19條第1項第1款規定，營業人以其產製、進口、購買之貨物無償移轉他人，應視為銷售貨物，並按時價開立統一發票。所以，營業人購入或自製商品原非供酬勞員工使用，嗣後轉供酬勞員工抽獎獎品，其所支付之進項稅額已申報扣抵銷項稅額者，依上開營業稅法及同法施行細則規定，應按時價開立統一發票；惟購入或自製商品所支付之進項稅額，如未申報扣抵銷項稅額者，可免視為銷售貨物並免開立統一發票。

該局進一步表示，營業人產製、進口或購買之貨物於購入時：

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    未決定供作酬勞員工或交際應酬餽贈，以進貨科目列帳，且購買時所支付的進項稅額已申報扣抵銷項稅額者，應於該貨物轉作酬勞員工、交際應酬餽贈時，依營業稅法第3條第3項視為銷售貨物之規定，按時價開立以自己為買受人之統一發票，又依營業稅法第19條規定，該張發票扣抵聯應由營業人於開立後自行截角或加蓋戳記作廢，不得申報扣抵銷項稅額；

  • 2

    如購買之貨物於購入時已決定為酬勞員工或交際應酬餽贈使用，並以「酬勞員工」或「交際費」相關科目列帳，且該項貨物所支付之進項稅額未申報扣抵銷項稅額者，可簡化作業，除應設帳記載外，免視為銷售貨物並免開立統一發票。

該局舉例說明，甲公司將自有10臺冷氣存貨（其進項稅額已申報扣抵），每臺42,000元，提供尾牙摸彩獎品，則甲公司應依時價420,000元開立統一發票。又甲公司另外購入10臺電動機車金額計400,000元，做為尾牙摸彩使用，係屬酬勞員工之貨物，未申報扣抵銷項稅額，可免視為銷售貨物並免開立統一發票。

該局舉例，轄內甲公司為家電用品經銷商，111年10月間向乙公司購買電暖器一千臺，每臺單價新臺幣（下同）4,800元，購入時以進貨科目列帳，因該電暖器熱銷且深受員工喜愛，於辦理公司年終尾牙餐敘時，將其中三臺轉作為員工摸彩抽獎之獎品，依前揭規定，甲公司應按時價8,000元開立以其為買受人之統一發票報繳營業稅，並依職工福利或相關科目列帳，該發票不得申報扣抵銷項稅額。

該局提醒，營業人如有視為銷售貨物情形，卻漏未開立統一發票；或誤將酬勞員工貨物之進項稅額申報扣抵，在未經檢舉或稽徵稽機關調查前，請儘速向所轄稽徵機關自動補報及補繳稅款，即可適用稅捐稽徵法第48條之1規定，免予處罰。