因承租人遲付租金或提前終止租約而加收違約金，應開立發票報繳營業稅或辦理免扣繳憑單申報

財政部臺北國稅局表示，營業人若因承租人遲付租金或提前終止租約，依約加收違約金者，應依法開立統一發票報繳營業稅。

該局說明，依加值型及非加值型營業稅法第1條及第16條規定，在中華民國境內銷售貨物或勞務，應依法課徵營業稅，而銷售額之範圍涵蓋營業人銷售貨物或勞務所收取之「全部代價」，包括營業人在貨物或勞務之價額外收取之一切費用。營業人出租房屋，因承租人延遲支付租金或提前終止租約而依約收取之違約金，係銷售勞務在價格外加收之費用，應依規定開立統一發票申報繳納營業稅。

該局舉例說明，甲公司於110年1月1日將持有之店面隔間，分別出租與乙商號及丙商號使用，並各別約定每月收取租金新臺幣(下同)120,000元。惟乙商號因財務危機遲付1個月租金，甲公司依約加收違約金1,000元；又丙商號因經營不善結束營業而提前終止租約，甲公司依約加收違約金120,000元，均屬甲公司銷售額之範圍，甲公司應於收款時開立統一發票報繳營業稅。

另外，如果是甲公司委託貨運業者運送貨物，因運送途中不慎破損，甲公司自貨運業者所收取之賠償款、和解金，就不是甲公司銷售貨物或勞務而產生的收入，不屬營業稅課稅範圍。

該局提醒，營業人出租不動產因可歸責於承租人事由而加收之違約金，亦屬銷售勞務收取之代價，應列入銷售額，依規定開立統一發票報繳營業稅。營業人如自行發現有漏開發票情事，在未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，請儘速依稅捐稽徵法第48條之1規定，自動向營業所在地國稅局分局、稽徵所補報並補繳所漏稅款及加計利息，以免遭補稅處罰。

某商號負責人詢問：嚴重特殊傳染性肺炎疫情爆發以來，該商號不堪營運虧損而結束營業，因提前解除租賃契約所支付的違約金，是否應辦理扣繳憑單申報。

財政部高雄國稅局表示，營利事業向個人承租房屋，因提前解約所給付之違約金，核屬所得稅法第14條第1項第10類規定之其他所得，給付時免扣繳所得稅款，惟應依同法第89條第3項規定，將受領人姓名、住址、國民身分證統一編號及全年給付金額等列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單。

該局進一步說明，個人房東取自該商號因提前解除租賃契約所支付之違約金，與所得稅法第14條第1項第5類規定租賃所得係因財產出租供承租人使用而取得之租金性質不同，應依前揭規定列報為其他所得。

該局特別提醒扣繳單位，如有提前解除租賃契約給付違約金情事，應於次年1月底前，列單申報免扣繳憑單。