財政部臺北國稅局表示，依營利事業所得稅查核準則第97條第8款規定，營利事業因增建固定資產而借款在建造期間應付之利息費用，應作為該項資產之成本，以資本支出列帳。但建築完成後，應行支付之利息，可作費用列支。所稱建築完成，指取得使用執照之日或實際完工受領之日。
該局舉例說明，甲公司109年度營利事業所得稅結算申報案，經該局查核當年度預付設備款高達新臺幣（下同）5千餘萬元，同時列報之利息支出也大幅增加，經查其利息支出內容，係向金融機構借款所支付之利息，且部分借款係用於擴建廠房，該廠房截至109年底尚未完工，依前揭規定109年度屬擴建期間之借款利息200萬元不得以當期費用列支，應資本化轉列至廠房之成本，核定應補稅額40萬元（200萬元x稅率20%）。
該局呼籲，營利事業若有借款增建固定資產，其利息支出務必依相關規定列報，以免因申報錯誤而遭調整補稅。
營利事業購置屬投資性不動產之土地，其借款利息應列遞延費用
財政部南區國稅局表示，營利事業購置屬投資性不動產之土地，其持有期間借款利息支出應列為遞延費用，不得以當期費用列支。
該局說明，依營利事業所得稅查核準則第97條第9款規定，營利事業購買土地之借款利息支出，應列為資本支出；經辦妥過戶手續或交付使用後之借款利息，可作費用列支。但非屬固定資產之土地，其借款利息應以遞延費用列帳，於土地出售時，再轉作其收入之減項。
該局指出，近期查核轄內甲公司109年度營利事業所得稅結算申報案件，發現該公司列報利息支出150萬元，係當年度向金融機構借款購置土地之利息，依公司說明，其購買土地係為獲取長期資本增值，做為投資之用。該局乃依前開查核準則規定，核定調減利息費用150萬元，同額轉列為遞延費用，俟該土地出售時，再列為土地收入之減項。
該局提醒，營利事業如有購置土地用於投資之情形，需注意當年度土地借款利息應列為遞延費用，以免因不符規定而遭調整補稅。
