統一發票使用辦法問與答

依「營業人開立銷售憑證時限表」規定，買賣業銷售貨物，應於「發貨時」開立統一發票，但發貨前已預收的貨款，應於「收款時」先行開立統一發票。若買賣雙方書面約定銷售的貨物須經買受人承認，買賣契約始生效力者，則於買受人「承認時」開立。

依財政部78.3.16台財稅第781142042號函，不可以，應開立三聯式統一發票，否則應依營業稅法第48條規定論處。

營利事業供本業及附屬業務使用之贈送樣品、辦理抽獎贈送獎品、銷貨附送贈品及依合約規定售後服務免費換修零件者，所贈送之物品及免費換修之零件，除應設帳記載外，可免開立統一發票¹。

1. 財政部75.12.29台財稅第7523583號函 [↩]

依統一發票使用辦法第4條第29款規定，營業人非因銷售貨物或勞務取得之賠償收入，免開統一發票。

依統一發票使用辦法第5條第二項規定，應刊明營業人名稱、統一編號、地址及「統一發票專用章」字樣，統一編號應使用標準5號黑體字之阿拉伯數字。

依統一發票使用辦法第8條第二項規定，同一買受人一次交易事項中包括不同課稅別之貨物或勞務時，應按應稅、免稅與零稅率分別開立，並於統一發票明細表課稅別欄註記。

以電子計算機開立發票，不能列印買受人名稱者，得僅列印買受人之營利事業統一編號。（註：民國 107 年 01 月 19 日刪除統一發票使用辦法第9條第1項第1款但書規定）

依統一發票使用辦法第15條規定，營業人每筆銷售額與銷項稅額合計未滿新臺幣50元之交易，除買受人要求外，得免逐筆開立發票，但應於每日營業終了時，按總金額彙開1張統一發票，註明「彙開」字樣，並於當期統一發票明細表備考欄註明「按日彙開」。但營業人以網際網路或其他電子方式開立電子發票、使用收銀機開立統一發票或使用收銀機收據代替逐筆開立統一發票者，不適用彙開之規定。

依統一發票使用辦法第16條規定，以「收款時」為開立發票時限者，其收受之支票，得於「票載日」開立統一發票。

1. 依統一發票使用辦法第4條第33款規定，營業人外銷貨物、與外銷有關之勞務或在國內提供而在國外使用之勞務，得免開立統一發票。
2. 營業人直接外銷貨物予國外買受人者，應於報關當日按海關公布報關適用之匯率換算銷售額；其未經報關而係委託郵局或依法核准設立從事國際間快遞業務之營業人運送貨物外銷者，則應以郵局或快遞業者所核發執據之日期及金額為準，其金額屬外幣者，則以當日往來銀行買進外匯匯率換算銷售額。至營業人銷售與外銷有關之勞務或在國內提供而在國外使用之勞務，應以收款日為準，並以當日往來銀行買進外匯匯率換算銷售額¹。

1. 財政部86.7.10台財稅第861905764號函 [↩]

依統一發票使用辦法第20條規定：

1. 開立統一發票之銷售額尚未申報者，買受人為非營業人時，應收回收執聯；買受人為營業人時，應收回收執聯及扣抵聯，黏於原存根聯上並註明「作廢」。但買受人為營業人，且原統一發票載有買受人之名稱及統一編號者，得以買受人出具之銷貨退回、進貨退出或折讓證明單代之。
2. 開立統一發票之銷售額已申報者，如買受人為營業人，應取得買受人出具之銷貨退回、進貨退出或折讓證明單，但以原統一發票載明買受人名稱、統一編號者為限。
3. 開立統一發票銷售額已申報者，如買受人為非營業人，除應取得買受人出具之銷貨退回、進貨退出或折讓證明單外，並應取回原收執聯或收執聯無法收回，得以收執聯影本替代。但雙方訂有合約，且原統一發票載明買受人名稱及地址者，可免收回原開立統一發票收執聯。

依統一發票使用辦法第23條規定：

1. 遺失空白發票：應即日敘明原因及遺失之統一發票種類、字軌號碼，向主管稽徵機關申報核銷。
2. 遺失存根聯：取得買受人蓋章證明之原收執聯影本代替。
3. 遺失扣抵聯或收執聯：取得原銷售營業人蓋章證明之存根聯影本或以未遺失聯之影本自行蓋章證明者，得以影本替代扣抵聯或收執聯作為進項稅額扣抵憑證或記帳憑證。

依統一發票使用辦法第24條規定，營業人開立統一發票有統一發票使用辦法第9條第1項規定應記載事項記載錯誤情事者，應作廢另行開立。該誤寫之統一發票收執聯及扣抵聯註明「作廢」字樣，黏貼於存根聯上，如為電子發票，已列印之電子發票證明聯應收回註明「作廢」字樣，並均應於當期之統一發票明細表註明。

自106年1月1日起停止核准營業人以電子計算機開立統一發票。（註：統一發票使用辦法第25條已刪除）

依統一發票使用辦法第24條規定，營業人開立統一發票書寫錯誤者，應另行開立，並將誤寫之統一發票收執聯及扣抵聯註明「作廢」字樣，黏貼於存根聯上，於當期之統一發票明細表註明。

依營業人使用收銀機辦法第9條規定，營業人對當期購買之收銀機統一發票剩餘空白未使用部分，除採電磁紀錄媒體申報及網際網路申報之營業人外，應依規定格式填具銷燬清冊，於每期申報銷售額時，併同營業稅申報書送交主管稽徵機關後，於申報當月24日前自行銷燬。如自行銷燬有困難者，應於每期申報銷售額時，併同營業稅申報書及銷燬清冊，繳回主管稽徵機關清點查收後銷燬。

依統一發票給獎辦法第11條9款規定，統一發票給獎辦法在鼓勵消費者購物索取統一發票以防止逃漏，營業人取得之統一發票不在該辦法鼓勵範圍，並不適用。

依統一發票使用辦法第15條之1規定，營業人符合下列條件者，得檢附申請書及列有買受營業人名稱、地址及統一編號之名冊向所在地主管稽徵機關申請核准，就名冊內營業人銷售貨物或勞務，按月彙總於當月月底開立統一發票：

1. 無積欠已確定之營業稅及罰鍰、營利事業所得稅及罰鍰者。
2. 最近2年度之營利事業所得稅係委託會計師查核簽證申報或經核准使用藍色申報書者。

營業人銷售貨物或勞務與持用簽帳卡（信用卡）之買受人者，除開立二聯式收銀機統一發票者外，應於發票備註欄載明簽帳卡號末4碼。（註：民國 107 年 07 月 16 日刪除統一發票使用辦法第9條第1項第4款規定）

依財政部93.1.14台財稅字第0930457423號令：

1. 公司依企業併購法辦理合併，消滅公司移轉貨物及勞務與存續或新設公司，依企業併購法第39條第1項第4款規定，既非屬營業稅課稅範圍，消滅公司毋須開立統一發票。
2. 至消滅公司之營業稅累積留抵稅額，依加值型及非加值型營業稅法第39條第1項第3款及稅捐稽徵法施行細則第5條前段規定，應退還予合併後存續或新設之公司受領。

依財政部98.8.27台財稅字第09800386610號令規定，依加值型及非加值型營業稅法第四章第一節規定計算稅額之營業人，折價收買金融機構不良債權以外之無追索權應收帳款，應於轉售該筆應收帳款取得價款或自行催收收回金額大於原始購買價格時，按其差額認列利息收入，開立二聯式統一發票，其收執聯由開立人自行留存備查。