營業人取得海關退還之營業稅額，應於退稅當期申報扣減進項稅額

財政部臺北國稅局表示，營業人如取得海關退還進口貨物溢繳之營業稅，應於退稅當期（月）申報扣減進項稅額。營業人進口貨物，由海關代徵之營業稅額已依法申報扣抵銷項稅額者，嗣後若經海關核定退還溢繳之營業稅，其與營業人因進貨退出或折讓而收回之營業稅性質相同，均屬進項稅額之減少。

營業人取得海關退還之營業稅額應於退稅當期申報扣減進項稅額¹

一、依加值型及非加值型營業稅法（以下簡稱營業稅法）第15條第2項後段規定，營業人因進貨退出或折讓而收回之營業稅額，應於發生進貨退出或折讓之當期進項稅額中扣減之。營業人進口貨物由海關代徵之營業稅額，同時亦為其可扣抵之進項稅額，營業人得依法申報扣抵銷項稅額，至營業人取得海關核退進口貨物溢繳之營業稅額，則屬進項稅額之減少，其與營業人因進貨退出或折讓而收回之營業稅額性質相同，故營業人已持憑海關代徵營業稅繳納證扣抵聯申報扣抵銷項稅額者，自92年3月起取得海關核退進口貨物溢繳之營業稅額，應自行填具「海關退還溢繳營業稅申報單」（請各國稅局依式印製供營業人使用），於發生退稅當期（月）之進項稅額中扣減之。營業人如漏未申報上開退稅資料，應依營業稅法第51條第1項第5款規定處罰。

二、「海關退還溢繳營業稅申報單」應以海關核退稅款當期為報繳營業稅之期（月）別，區分「進貨及費用」與「固定資產」，分別填入營業人銷售額與稅額申報書（401、403）進項「退出及折讓」欄（欄位代號第40、41或42、43）。

該局說明，營業人進口貨物，由海關代徵之營業稅額已依法申報扣抵銷項稅額者，嗣後若經海關核定退還溢繳之營業稅，其與營業人因進貨退出或折讓而收回之營業稅性質相同，均屬進項稅額之減少。依加值型及非加值型營業稅法第15條第2項後段規定，應於發生進貨退出或折讓之當期申報扣減進項稅額。因此，營業人應於取得海關退稅款之當期，自行填寫「海關退還溢繳營業稅申報單」申報扣減進項稅額。

舉例說明，甲公司109年1月初進口貨物一批並繳納海關代徵之營業稅新臺幣（下同）5萬元，於109年3月13日申報1-2月營業稅時，已憑「海關代徵營業稅繳納證扣抵聯」扣抵銷項稅額5萬元；嗣甲公司因該進口報單申報價格錯誤向海關申請更正，於109年6月5日取得海關核退溢繳營業稅額1萬元，甲公司應於109年7月15日前申報109年5-6月營業稅時，自行填寫「海關退還溢繳營業稅申報單」自當期進項稅額中扣減1萬元。

該局提醒，營業人取得前開退稅款項，若漏未於當期申報之進項稅額中扣減，如經他人檢舉或經稽徵機關查獲，將依加值型及非加值型營業稅法第51條第1項第5款規定以虛報進項稅額處罰，提醒營業人注意。