核釋勞動合作社對外承攬勞務相關課稅規定

依合作社法第1條第2項規定，所稱「合作社」，係指依平等原則，在互助組織之基礎上，以共同經營方法，謀社員經濟之利益與生活之改善，而其社員人數及股金總額均可變動之團體。合作社為法人¹。依合作社法第3條第1項第5款規定，合作社得經營「勞動：提供勞作、技術性勞務或服務之業務」。

財政部在108年3月7日以台財稅字第10804507530號令，核釋「勞動合作社」對外承攬勞務相關課稅規定。財政部於今（7）日核釋，依合作社法核准設立之「勞動合作社」以其名義對外承攬勞務收取之價款，應依下列規定課徵營業稅及所得稅：

勞動合作社向勞務買受人收取勞務價款，並給付個人社員提供勞務報酬，其向勞務買受人收取之價款，核屬銷售勞務收入，應就該價款全額報繳營業稅。

1. 勞動合作社向勞務買受人分別收取「管理費」及「個人社員提供勞務報酬」，並將該勞務報酬全數轉付個人社員。
   1. 其向勞務買受人收取之管理費，核屬「銷售勞務收入」，應就該管理費報繳營業稅；
   2. 其轉付個人社員提供勞務之報酬，屬「代收轉付性質」，不課徵營業稅。
2. 勞動合作社向勞務買受人收取個人社員提供勞務報酬，將該勞務報酬全數轉付個人社員。
   1. 其向個人社員收取管理費，該管理費核屬加值型及非加值型營業稅法第8條第1項第10款規定「銷售予社員之勞務收入」，免徵營業稅；
   2. 其轉付個人社員提供勞務之報酬，屬「代收轉付性質」，不課徵營業稅。

勞動合作社應就（一）及（二）銷售勞務收入，依所得稅法規定減除相關成本費用計算所得額，報繳營利事業所得稅。

勞動合作社依（一）及（二）規定給付或轉付個人社員提供勞務之報酬，核屬個人社員之薪資所得，應依下列規定填具扣免繳憑單辦理申報，並由個人社員併入取得年度綜合所得總額課徵所得稅：

1. 勞動合作社依（一）規定給付個人社員勞務報酬時，應依所得稅法第88條及第92條規定辦理所得稅扣繳及填報扣繳憑單。
2. 勞動合作社依（二）規定將該勞務報酬轉付個人社員時，於轉付時免予扣繳，惟應依所得稅法第89條第3項規定，列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單。其中（二）2之情況，填報之給付總額應為轉付個人社員之全數勞務報酬，不得扣除勞動合作社向個人社員收取之管理費。

財政部說明，基於勞動合作社核准設立、監督及其與個人社員間僱傭關係之認定，係屬內政部及勞動部權責，爰參酌各該部意見，並兼顧勞動合作社及個人社員權益，於今日核釋勞動合作社對外承攬勞務，應就其與個人社員有無僱傭關係認定銷售額範圍（詳後附圖例說明），並依前開說明課徵營業稅及所得稅。

財政部進一步說明，勞動合作社依前開規定（二）將收取價款轉付個人社員者，應於收款時，以勞動合作社名義開立憑證並註明「由○○○（個人社員）交ΔΔΔ（勞務買受人）收執」交付勞務買受人，並編製「代收轉付個人社員名冊及收付明細（詳後附範例說明）」，作為列帳憑證，以供稽徵機關查核，如有不法，除依法補稅處罰，並由稽徵機關通知勞動及合作社主管機關依相關法令處置。